Ca și regulă generală, începând cu data de 01 ianuarie 2024 vânzarea de locuințe sociale (ce îndeplinesc condițiile fiscale de locuințe sociale) se realizează cu cota de TVA de 9%, având în ve­dere forma de aplicare pentru art. 291 alin. (2) lit. m) pct. 3 din Codul fiscal așa cum a fost modificat prin Legea nr. 296/2023 privind unele măsuri fiscale bugetare.

De la această regulă generală există o măsură derogatory reglementată de art. V alin. (1) din Legea nr. 296/2023, ce stabilește:

„(1) Prin derogare de la prevederile art. 291 alin. (2) lit. m) pct. 3 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, inclusiv cu cele aduse prin prezenta lege, în perioada 1 ianuarie-31 decembrie 2024 se aplică o cotă redusă de TVA de 5% pentru livrarea de locuințe care au o suprafață utilă de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodărești, a căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depășește suma de 600.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adăugată, achiziționate de persoane fizice în mod individual sau în comun cu altă persoană fizică/alte persoane fizice, dacă au încheiat în perioada 1 ianuarie-31 decembrie 2023 acte juridice între vii care au ca obiect plata în avans pentru achiziționarea unei astfel de locuințe“.

Citiți aici integral ediția Ziarul de Business nr. 5

Din analiza acestui text normativ reținem că în anul 2024 o persoană fizică în mod individual sau împreună cu alte persoane fizice poate să achiziționeze o locuință socială cu cota de TVA de 5%, dacă în anul 2023 au fost semnate contracte – acte juridice –pentru achiziția unei locuințe sociale și s-a plătit către vânzător o sumă de bani sub formă de avans pentru această locuință socială. Condiția pentru a se aplica cota de TVA de 5% este plata unui avans în anul 2023 în baza unui contract între părți.

Aplicând punctual aceste prevederi normative față de speța din cauza noastră, re­ținem că dacă în anul 2023 s-a plătit un avans în baza u­nui contract între părți, a­tunci locuința socială achizi­țio­nată în anul 2024 se va factura cu cota de TVA de 5%.

Notă: În cazul în care avansul a fost plătit în anul 2022, cota de TVA este de 9%. Reținem că pentru a se aplica cota redusă de TVA de 5% sau 9%, trebuie îndeplinite și celelalte condiții de fond și de formă, respectiv locuința să aibă o suprafață mai mică de 120m, prețul exclusiv de TVA să fie mai mic de 600.000 lei, iar achiziția ulterioară datei de 01 ianuarie 2024 pentru respectiva persoană fizică  leste permisă doar pentru o singură locuință socială cu cota redusă de TVA

Material prezentat de „Prietenii Fiscalității”